摘要：本文通過針對(duì)新時(shí)期事業(yè)單位會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)成因的分析，并據(jù)此提出有效防范和化解的對(duì)策措施。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師評(píng)職論文發(fā)表,職稱論文發(fā)表,事業(yè)單位,會(huì)計(jì),職業(yè)道德,風(fēng)險(xiǎn)

　　事業(yè)單位是以提供各種社會(huì)服務(wù)為直接目的社會(huì)組織。中國現(xiàn)有事業(yè)單位126萬個(gè)，直接涉及在職和退休職工4000萬人，占全國財(cái)政供養(yǎng)人數(shù)的近80%。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的大發(fā)展、大投入，給事業(yè)單位發(fā)展帶來了難得的機(jī)遇，也帶來了很多新的挑戰(zhàn)，特別是2011年下半年以來，發(fā)生在事業(yè)單位的腐敗和經(jīng)濟(jì)案件呈上升趨勢(shì)，一些地方或單位的領(lǐng)導(dǎo)、工程人員等伙同財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)政資金管理和使用方面違法違紀(jì)行為，凸現(xiàn)出事業(yè)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。因此，如何管好用好大規(guī)模的財(cái)政資金，使其發(fā)揮預(yù)期的績效，是目前事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員的當(dāng)務(wù)之需。事業(yè)單位要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控，防范會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)新時(shí)期會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，保證事業(yè)單位有序、有效、健康的發(fā)展。

　　一、新時(shí)期事業(yè)單位會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)

　　會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)從業(yè)人員喪失違背職業(yè)規(guī)范、職業(yè)道德而蒙受職業(yè)損失或受到職業(yè)懲戒的可能性。新時(shí)期事業(yè)單位會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：財(cái)政資金的支付和使用不嚴(yán)格按照財(cái)政部門批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行;資產(chǎn)購置沒有納入預(yù)算管理且購置的隨意性大、閑置現(xiàn)象嚴(yán)重;個(gè)別單位違規(guī)套取、滯留財(cái)政專項(xiàng)資金;擠占挪用和損失浪費(fèi)財(cái)政專項(xiàng)資金;個(gè)別建設(shè)工程違規(guī)借用和招投標(biāo)等。這些風(fēng)險(xiǎn)不是直接由會(huì)計(jì)人員造成的，但最后往往歸集為財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，使會(huì)計(jì)人員陷入職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)之中。目前，一些會(huì)計(jì)人員屈從于壓力，或本身素質(zhì)不高，直接參與其中，出違背職業(yè)道德的歪主意，為追求個(gè)人或小集團(tuán)利益，偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料，提供虛假的會(huì)計(jì)信息，欺騙國家和廣大的納稅人，嚴(yán)重危害事業(yè)單位的正常運(yùn)行，撓亂經(jīng)濟(jì)社會(huì)的正常秩序。

　　二、新時(shí)期事業(yè)單位會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)成因

　　1、信息不對(duì)稱是會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)存在的前提條件

　　會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)信息的制造者，直接參與單位的運(yùn)作管理，擁有內(nèi)部的各種信息，而會(huì)計(jì)信息的使用者只能靠會(huì)計(jì)信息來了解生產(chǎn)經(jīng)營狀況。當(dāng)管理當(dāng)局與其他會(huì)計(jì)信息使用者的利益相悖時(shí)，會(huì)計(jì)人員作為內(nèi)部人員，往往受到他們的壓力使披露的信息不能客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，這樣就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。

　　例如，在部門預(yù)算的編制執(zhí)行過程中，往往會(huì)出現(xiàn)一些脫節(jié)的現(xiàn)象。一些部門預(yù)算編制要求粗放，部門預(yù)算編制單位也沒有根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行編制，項(xiàng)目編制不細(xì)化，造成部門預(yù)算執(zhí)行過程中一些項(xiàng)目嚴(yán)重超支，而一些項(xiàng)目預(yù)算嚴(yán)重節(jié)余。在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行過程中一些單位利用財(cái)政與事業(yè)單位信息不對(duì)稱，在資金轉(zhuǎn)移支付中截留、挪用財(cái)政資金。審計(jì)署就曾披露，某單位3年挪用財(cái)政專項(xiàng)資金4000萬元。后查明挪用的專項(xiàng)資金根本就沒有有效的監(jiān)督機(jī)制，他們的領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)財(cái)務(wù)人員正是利用管理機(jī)制的脫節(jié)鉆了空子。

　　2、會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低產(chǎn)生的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)

　　會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員在履行職責(zé)的過程中，利用專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，依據(jù)現(xiàn)有的法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，根據(jù)單位內(nèi)外部環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，對(duì)應(yīng)采用什么樣的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行判斷與選擇，在會(huì)計(jì)政策許可范圍內(nèi)作出的判斷性估計(jì)與決策。以水利系統(tǒng)為例，江蘇水利事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員中級(jí)職稱以上的僅占16.52%，且大部分基層單位更是寥寥無幾。許多財(cái)會(huì)人員長期形成依樣畫葫蘆的習(xí)慣，而會(huì)計(jì)法規(guī)制度變得越來越靈活，要求財(cái)會(huì)人員有更高的職業(yè)判斷。例如審計(jì)部門查處某縣醫(yī)院住院樓工程項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人伙同財(cái)務(wù)人員采取虛報(bào)工程費(fèi)用、簽訂虛假合同、重復(fù)列支等手段套取項(xiàng)目資金5筆共計(jì)236萬元，用于發(fā)放職工工資及繳納社會(huì)保險(xiǎn)等費(fèi)用。審計(jì)部門找該財(cái)務(wù)人員談話時(shí)，他認(rèn)為這不算違法，因?yàn)閱挝宦毠すべY較低、無錢繳納社會(huì)保險(xiǎn)，他們將這部分錢都用于單位的基本支出了。

　　3、會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)的客觀環(huán)境不利于會(huì)計(jì)人員形成良好的職業(yè)道德

　　會(huì)計(jì)人員也是社會(huì)中的一員，具有人類所共有的一些需要，如對(duì)經(jīng)濟(jì)利益、榮譽(yù)地位的追求等。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，人們追求經(jīng)濟(jì)利益本無可厚非，但應(yīng)通過正當(dāng)?shù)氖侄魏颓�道，不能為滿足單位或個(gè)人的利益而損害他人或國家的利益。但目前有些單位領(lǐng)導(dǎo)為了追求業(yè)績，實(shí)現(xiàn)本單位利益的極大化，不惜犧牲社會(huì)利益，指示或強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員造假。2012年某審計(jì)部門查明：某縣水利局局長為套取水利資金指使會(huì)計(jì)虛開塊石發(fā)票6.7萬元，假報(bào)人工工資2.5萬元。

　　4、單位內(nèi)部控制環(huán)境薄弱也容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)

　　審計(jì)部門在查處某單位套取財(cái)政資金的案例時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位并沒有建立內(nèi)部流程控制程序和環(huán)節(jié)，沒有有效的合同管理制度，甚至沒有相關(guān)崗位的具體職責(zé)分工和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。在有效的控制環(huán)境中，員工非常清楚哪些行為是合規(guī)的，哪些行為是會(huì)受到上層領(lǐng)導(dǎo)肯定的。而在弱控制環(huán)境中，員工傾向于忽視并且經(jīng)常違反控制程序的規(guī)定，而這些行為都為職業(yè)舞弊和會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊提供了機(jī)會(huì)。

　　5、職業(yè)道德的培訓(xùn)教育

　　目前，事業(yè)單位雖然每年也舉辦針對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，但大多以業(yè)務(wù)培訓(xùn)為主，財(cái)政部門每年舉辦的會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育也大多已通用性知識(shí)為主，沒有針對(duì)性的進(jìn)行會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德培訓(xùn)。

　　三、防范會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)措施淺析

　　1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育

　　加強(qiáng)專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，可以提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和廉潔自律意識(shí)。針對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的后續(xù)教育，主管部門要做好《廉政風(fēng)險(xiǎn)防控手冊(cè)》的培訓(xùn)和實(shí)施工作，加強(qiáng)反腐倡廉建設(shè)，切實(shí)加強(qiáng)財(cái)政資金全過程、各環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，從源頭上預(yù)防和遏制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生;要讓會(huì)計(jì)人員明白“什么能做，什么不能做” ，要算好人生“三筆賬”，即政治賬、經(jīng)濟(jì)賬、親情賬;提高拒腐防變和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，認(rèn)識(shí)違法違紀(jì)的危害性和處理結(jié)果的嚴(yán)重性。

　　2、凈化會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)環(huán)境

　　習(xí)近平同志在中國共產(chǎn)黨第十八屆中央紀(jì)委第二次全體會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，要堅(jiān)定決心，有腐必反、有貪必肅，不斷鏟除腐敗現(xiàn)象滋生蔓延的土壤，以實(shí)際成效取信于民。在立法層面，目前，有關(guān)事業(yè)單位的管理規(guī)范僅停留在行政法規(guī)或規(guī)章層面，為進(jìn)一步明確其法律地位和相應(yīng)的管理、監(jiān)督職責(zé)等，可以正式立法。在體制改革層面，可以分三個(gè)層次進(jìn)行：第一，根據(jù)國務(wù)院辦公廳頒布的《關(guān)于印發(fā)分類推進(jìn)事業(yè)單位改革配套文件的通知》要求，針對(duì)各行業(yè)領(lǐng)域特點(diǎn)，制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，規(guī)范管理。第二，按照社會(huì)功能不同，可以逐步將從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，按照現(xiàn)代企業(yè)制度管理，逐步將事業(yè)單位的行政管理權(quán)力收回，達(dá)到事業(yè)單位只承擔(dān)公益服務(wù)職能的目標(biāo)。第三，打破部分事業(yè)單位資源的壟斷地位，引進(jìn)市場(chǎng)機(jī)制，重新分配公共資源使其均衡化，使其運(yùn)營按照市場(chǎng)規(guī)律進(jìn)行。在監(jiān)管方面，在現(xiàn)有體制下，一方面，針對(duì)外部、內(nèi)部、社會(huì)監(jiān)督等層次，改變監(jiān)管意識(shí)，配備專職監(jiān)管機(jī)構(gòu)或人員，建立健全監(jiān)管制度、公共事務(wù)公開制度并予以落實(shí)，尤其是可通過公開辦事、社會(huì)公示、重大決策聽證、服務(wù)承諾、構(gòu)建服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系、行風(fēng)稽查和評(píng)議、拓展投訴渠道等方式加強(qiáng)民主監(jiān)督。另一方面，在市政、交通、房屋、車輛、供水、供電、供熱、通信等承擔(dān)行政職能、公益服務(wù)職能的事業(yè)單位中及專項(xiàng)資金監(jiān)管事務(wù)中，針對(duì)突出問題開展專項(xiàng)治理。這些法規(guī)以及措施的不斷到位，會(huì)對(duì)事業(yè)單位部份不端行為做出了規(guī)定動(dòng)作，一定程度上對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)環(huán)境也起了凈化的作用。

　　3、加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

　　良好的控制環(huán)境是內(nèi)部控制有效施行的基礎(chǔ)。要搞好環(huán)境建設(shè)，首先是領(lǐng)導(dǎo)層重視，因?yàn)?ldquo;單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)”，只有領(lǐng)導(dǎo)樹立加強(qiáng)內(nèi)部控制理念，并給予充分重視，才能上行下效，為內(nèi)部控制的施行提供保障。其次是建立規(guī)章制度，主要是對(duì)人、財(cái)、物以及工作職能的管理等，做到有規(guī)可依、有章可循。再次是全員參與，內(nèi)部控制涉及到單位每一位成員，只有人人都了解其內(nèi)容，并自我約束、自動(dòng)執(zhí)行，才能使內(nèi)控制度和措施得到很好地貫徹。最后是強(qiáng)化崗位責(zé)任制，建立激勵(lì)約束機(jī)制，比較好的做法是將工作職責(zé)和人員職責(zé)掛牌展示在單位內(nèi)，并將業(yè)務(wù)流程以圖例方式加以說明。事業(yè)單位也應(yīng)著力加強(qiáng)職工“社會(huì)公德、職業(yè)道德、家庭美德、個(gè)人品德”建設(shè)，嚴(yán)守職業(yè)道德規(guī)范，大力弘揚(yáng)“獻(xiàn)身、負(fù)責(zé)、求實(shí)”的職業(yè)精神，強(qiáng)化職工愛崗敬業(yè)、無私奉獻(xiàn)的意識(shí)，緊密聯(lián)系職工思想實(shí)際，有針對(duì)性地做好思想工作，幫助職工正確了解形勢(shì)，理解政策，轉(zhuǎn)變思想觀念，努力營造“獻(xiàn)身負(fù)責(zé)、爭先創(chuàng)優(yōu)”的良好氛圍。

　　4、建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)防控約束機(jī)制

　　(1)自律機(jī)制。會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制是以職業(yè)團(tuán)體自我約束、自我控制的機(jī)制。在建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制時(shí)，應(yīng)將職業(yè)道德自律與他律有機(jī)結(jié)合，才能形成一種健全有效的自律機(jī)制。近幾年來各個(gè)系統(tǒng)相繼出臺(tái)有關(guān)完善內(nèi)控管理加強(qiáng)執(zhí)行情況檢查制度就是強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)職業(yè)道德約束制度。

　　(2)他律機(jī)制。

　　新任國家審計(jì)署署長劉家義在2013年全國審計(jì)工作會(huì)議上的講話提到要著力強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，要充分發(fā)揮審計(jì)預(yù)防、查錯(cuò)、糾弊的免疫系統(tǒng)作用，加強(qiáng)事前預(yù)防和事中監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)整改。要嚴(yán)格執(zhí)行國庫集中支付和政府采購制度，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，擴(kuò)大公務(wù)卡實(shí)施范圍，強(qiáng)化資金監(jiān)管。相關(guān)部門應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政資金支付和使用的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，強(qiáng)化事前和事中監(jiān)督，建立健全覆蓋所有財(cái)政性資金、貫穿財(cái)務(wù)運(yùn)行全過程的監(jiān)督機(jī)制。

　　(3)獎(jiǎng)懲監(jiān)督機(jī)制。

　　事業(yè)單位可以根據(jù)自身特點(diǎn)制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德獎(jiǎng)懲評(píng)價(jià)機(jī)制。評(píng)價(jià)可以分為：自我評(píng)價(jià)、內(nèi)部評(píng)價(jià)、外部評(píng)價(jià)，以自我評(píng)價(jià)與內(nèi)部評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，結(jié)合外部評(píng)價(jià)的作用，使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德狀況始終處于社會(huì)、單位和個(gè)人的監(jiān)督之下，有利于會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的提高。可以根據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的具體內(nèi)容設(shè)計(jì)一張“會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德評(píng)價(jià)表”，根據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的具體內(nèi)容建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，通過層次分析法為每個(gè)指標(biāo)賦予相應(yīng)的權(quán)重。對(duì)于在評(píng)價(jià)機(jī)制中表現(xiàn)突出的給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于評(píng)價(jià)機(jī)制中出現(xiàn)問題的進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)或進(jìn)行適當(dāng)處罰。嚴(yán)格考核獎(jiǎng)懲，把思想引導(dǎo)與利益調(diào)節(jié)、精神鼓勵(lì)與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)、懲戒與處罰有機(jī)結(jié)合起來，形成個(gè)人良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德情感和社會(huì)抑惡揚(yáng)善的正義環(huán)境，為加強(qiáng)和改進(jìn)財(cái)務(wù)工作，為推進(jìn)改革發(fā)展新跨越提供有力的財(cái)務(wù)支撐。

　　防范會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)，教育是基礎(chǔ)，制度是保證，監(jiān)督是關(guān)鍵。新時(shí)期事業(yè)單位有效防范會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)是貫徹落實(shí)中央決策部署，確保大規(guī)模經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)和財(cái)政資金規(guī)范安全使用的有效保證。