經(jīng)濟管理之探究作業(yè)成本管理方法 推薦站內(nèi)最受矚目的管理雜志：《經(jīng)濟管理》是中國社會科學院的一份以管理學為主要研究對象的學術(shù)月刊。內(nèi)容涵蓋經(jīng)濟學、管理學兩大學科門類，致力在工商管理一級學科及其緊密相關(guān)的應(yīng)用經(jīng)濟學若干專業(yè)體現(xiàn)中國水平。

　　提要:在市場經(jīng)濟的今天,經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了劇變,經(jīng)濟一體化的發(fā)展,使得競爭變得異常激烈,成本優(yōu)勢對于一個企業(yè)的生存至關(guān)重要,而成本優(yōu)勢的取得絕對不限于成本本身,應(yīng)從管理的高度去挖掘成本降低和獲取效益的潛力。企業(yè)管理者要及時轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)狹隘的成本觀念,結(jié)合企業(yè)的實際情況,充分運用現(xiàn)代的先進成本管理方法以增強企業(yè)的競爭力。隨著市場競爭的日益激烈和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境、制造環(huán)境的持續(xù)轉(zhuǎn)變,對傳統(tǒng)成本管理的理念形成了沖擊,核算弊端日益顯現(xiàn)(間接費用分攤不準確)。而以作業(yè)成本計算為基礎(chǔ)的作業(yè)成本管理,不僅能夠提供各種更加準確的作業(yè)成本信息,有利于企業(yè)更好地進行成本控制和經(jīng)營決策,而且能夠利用所提供的成本信息,發(fā)現(xiàn)作業(yè)乃至價值鏈中浪費現(xiàn)象并分析其原因,從而消除不增加客戶價值的作業(yè),使企業(yè)競爭力和盈利能力不斷提升,實現(xiàn)企業(yè)目標。

　　關(guān)鍵詞:經(jīng)濟管理,作業(yè)成本,作業(yè),成本動因

　　一、作業(yè)成本法的涵義

　　作業(yè)成本法(簡稱ABC)又稱作業(yè)成本計算法,是將間接成本和輔助費用更準確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計算方法。依據(jù)作業(yè)成本法的原理,企業(yè)的全部經(jīng)營活動是由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)組成的,企業(yè)每進行一項作業(yè)都要耗用一定的資源;而企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品需要通過一系列的作業(yè)來完成。因而,產(chǎn)品成本實際上就是其全部作業(yè)所消耗資源的總和。在計算成本時,首先按經(jīng)濟活動中發(fā)生的各項作業(yè)來歸集成本,計算作業(yè)成本;然后再按各項作業(yè)成本與成本對象之間的因果關(guān)系,將作業(yè)成本追溯到成本對象,最終完成成本計算過程。它不是單純的論成本,而是把著眼點放在成本產(chǎn)生的原因和后果上,它通過對作業(yè)的確認和計量提供一種動態(tài)信息。它把直接成本和間接成本同樣地對待,拓寬了成本的計算范圍,使計算出來的產(chǎn)品成本更準確真實。

　　二、作業(yè)成本法的核心概念體系

　　作業(yè)成本法是西方國家20世紀八十年代中期以來研究的熱點,針對傳統(tǒng)成本會計的缺陷,很多西方會計學家開始研究作業(yè)成本法的概念體系。作業(yè)成本法涉及的核心概念有:資源、作業(yè)、成本動因、作業(yè)鏈與價值鏈等。

　　1、資源。資源是成本的源泉,一個企業(yè)的資源包括直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本、間接制造費用以及生產(chǎn)過程以外的成本。

　　2、作業(yè)。作業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)營活動中的各項具體活動,是工作的各個單位。

　　3、作業(yè)鏈與價值鏈。作業(yè)鏈是指企業(yè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。價值鏈是與作業(yè)鏈緊密關(guān)聯(lián)的。按作業(yè)成本法的原理,產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源,是一項作業(yè)轉(zhuǎn)移到另一項作業(yè)的過程,同時也伴隨著價值量的轉(zhuǎn)移,最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合,也是全部作業(yè)的價值集合。

　　4、成本動因。成本動因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的任何因素。作業(yè)成本法將成本動因分為兩類,即資源動因和作業(yè)動因。

　　5、成本庫與成本庫分配率。作業(yè)成本法為每一個間接成本項目確定合理的成本動因后,將具有相同性質(zhì)的成本動因組成若干個成本庫,而一個成本庫所匯集的可追溯成本則可按成本庫分配率在各產(chǎn)品之間進行分配。計算公式如下:

　　某成本庫分配率=該成本庫歸集的可追溯成本/該成本動因耗用總數(shù)

　　某產(chǎn)品應(yīng)分攤的間接費用=該產(chǎn)品成本庫的作業(yè)量×成本庫分配率

　　三、作業(yè)成本管理的優(yōu)缺點

　　1、作業(yè)成本管理的優(yōu)點

　　(1)擴展了成本習性的概念。作業(yè)成本法用成本動因解釋成本習性,把成本劃分為短期變動成本、長期變動成本和固定成本三類。作業(yè)成本管理是把管理的重心深入到作業(yè)層,將作業(yè)作為企業(yè)管理的起點和核心,并假設(shè)企業(yè)所耗用的一切資源都是因作業(yè)而發(fā)生的。

　　(2)使企業(yè)產(chǎn)品成本計算更正確。采用作業(yè)成本法計算產(chǎn)品成本,除了直接材料、直接人工可直接歸集于產(chǎn)品外,制造費用也分別按各項作業(yè)活動歸集到同質(zhì)的成本庫中,然后分別選擇合理的作業(yè)分配標準,將成本庫中的制造費用分攤于產(chǎn)品中。成本分配標準更多、更具體,使得許多傳統(tǒng)的不可控的間接成本成為了可控的直接成本,進而為成本控制提供更準確的信息。

　　(3)優(yōu)化了產(chǎn)品組合,提高了企業(yè)戰(zhàn)略決策水平。產(chǎn)品組合決策,是利用整個企業(yè)的“生產(chǎn)價值”來決定產(chǎn)品獲利能力及優(yōu)先生產(chǎn)次序。在作業(yè)成本法中,管理人員可以很容易地計算出直接歸屬產(chǎn)品的成本。

　　(4)動態(tài)追蹤分析。作業(yè)成本管理通過對所有作業(yè)活動進行動態(tài)追蹤分析,從成本動因入手,目的是盡可能消除不增值作業(yè),提高增值作業(yè)的效率,優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈,增加顧客價值,提供及時有用的信息,將損失、浪費減少到最低限度,從而提高決策、計算、控制的科學性和有效性,提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力,增加企業(yè)價值,實現(xiàn)企業(yè)目標。

　　2、作業(yè)成本管理的缺點

　　(1)成本管理的內(nèi)向型局限。作業(yè)成本管理雖然深入到企業(yè)的作業(yè)層次,并提出作業(yè)鏈和價值鏈的概念,但它仍著重于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)領(lǐng)域的改善與控制,提高企業(yè)的內(nèi)部效率,因此它仍屬于內(nèi)向型的管理,未能將成本控制擴大到企業(yè)的外部領(lǐng)域,也沒能從長期的、產(chǎn)品全生命周期角度進行成本控制。

　　(2)工作量大,實施成本高。作業(yè)成本管理的工作量大,企業(yè)作業(yè)過程復(fù)雜,作業(yè)中心多,成本動因基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集的工作量很大,相對應(yīng)的計量成本也高。

　　(3)各作業(yè)中心之間成本協(xié)調(diào)、配套管理跟不上。有些企業(yè)過分注重公布成本因素的月變化情況,但在針對各個成本庫和作業(yè)中心之間如何相互協(xié)調(diào)、控制成本產(chǎn)生的過程、削減成本費用方面,卻缺少相應(yīng)的措施和手段。

　　四、作業(yè)成本法的應(yīng)用關(guān)鍵

　　作業(yè)成本法沒有固定的框架和統(tǒng)一的模式,不同的企業(yè)有不同的實施目的和核算體系,因此在具體應(yīng)用中,必須結(jié)合企業(yè)的實際開展。我國企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法、開展作業(yè)成本管理的關(guān)鍵包括:

　　1、獲得企業(yè)高層的認同。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的認同是實施作業(yè)成本的前提。只有獲得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的支持,才能為在企業(yè)中推廣作業(yè)成本法,進而開展作業(yè)成本管理創(chuàng)造條件。

　　2、明確實施的責任主體。作業(yè)成本法屬于管理會計范疇,同時牽涉到企業(yè)內(nèi)部的各個部門。如果作業(yè)成本的實施中沒有一個具體的主管部門,就可能出現(xiàn)人人有責、人人都不負責的情況。

　　3、推動組織再造。作業(yè)成本從某種程度上說是全員實施的一項工程,因為作業(yè)成本必須清楚企業(yè)的運作過程,作業(yè)成本核算體系設(shè)計、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集以及改善行動都需要全員參與。

　　4、開發(fā)和應(yīng)用實施工具。作業(yè)成本的實施離不開軟件的支持,盡快開發(fā)適合我國企業(yè)特色的作業(yè)成本軟件,使得作業(yè)成本法的實施標準化、信息化,同時加快與企業(yè)現(xiàn)有信息系統(tǒng)的集成,是促進作業(yè)成本法在制造、電信和IT等行業(yè)規(guī)模化實施的關(guān)鍵。