摘要：完工百分比法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，也為報(bào)表使用者提供了合同進(jìn)度及本期業(yè)績(jī)的有用信息。

　　關(guān)鍵詞：完工百分比法，  施工企業(yè)，  會(huì)計(jì)核算，  運(yùn)用

　　Abstract: The paper talks about completion percentage method reflected the accrual principle, and also for the users of financial statements provide the contract schedule and this period to track the performance of useful information.

　　Key Words: completion percentage method, construction enterprise, accounting, use

　　中圖分類號(hào)：F275.2        文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A           文章編號(hào)：

　　完工百分比法是根據(jù)合同的完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的一種方法，這種方法要求合同收入應(yīng)與為達(dá)到完工進(jìn)度而發(fā)生的合同成本相配比，以反映當(dāng)期已完工部分的合同收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。完工百分比法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，也為報(bào)表使用者提供了合同進(jìn)度及本期業(yè)績(jī)的有用信息。施工企業(yè)運(yùn)用完工百分比法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的前提是在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，具體是指固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)以及成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。

　　筆者認(rèn)為，在實(shí)踐中，大多數(shù)施工企業(yè)都采用完工百分比法來(lái)核算，既具有其一定的優(yōu)點(diǎn)，也存在一些弊端。

　　一、施工企業(yè)運(yùn)用完工百分比法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的優(yōu)點(diǎn)

　　（一）、促使企業(yè)建立健全成本核算體系

　　工程發(fā)生的實(shí)際成本和預(yù)計(jì)合同總成本是確認(rèn)完工百分比的重要依據(jù)，這就對(duì)企業(yè)歸集、匯總各類成本的能力提出了較高的要求。企業(yè)必須建立一套完整的成本核算體系：一方面，施工企業(yè)在制作總成本預(yù)算時(shí)，應(yīng)盡量準(zhǔn)確、切合實(shí)際；另一方面，施工企業(yè)要及時(shí)跟蹤工程進(jìn)度及實(shí)際工程成本開(kāi)支情況，把實(shí)際發(fā)生的成本及時(shí)匯總并入賬，這樣當(dāng)出現(xiàn)較大差異時(shí)，就可以及時(shí)調(diào)整毛利率，避免工程最后決算時(shí)出現(xiàn)利潤(rùn)大幅變動(dòng)，發(fā)生重大的會(huì)計(jì)估計(jì)差錯(cuò)。施工企業(yè)承建大型項(xiàng)目時(shí)，一般都會(huì)采用分包的方式，即將承包的工程項(xiàng)目中的單項(xiàng)工程或單項(xiàng)工程中的分部分項(xiàng)工程分包給另一個(gè)承包商。企業(yè)在進(jìn)行總體工程完工進(jìn)度的確認(rèn)時(shí)，也應(yīng)將分包工程的完工進(jìn)度考慮在內(nèi)。

　　（二）、有利于各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的穩(wěn)定性

　　完工百分比法反映了收入配比原則，體現(xiàn)了收入、利潤(rùn)是由于企業(yè)提供勞務(wù)而取得，隨勞務(wù)的提供進(jìn)度而確認(rèn)的事實(shí)。施工企業(yè)選擇完工百分比法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，企業(yè)收入、利潤(rùn)在會(huì)計(jì)報(bào)表列示更為均衡，各會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表、資產(chǎn)負(fù)債表和根據(jù)這些財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算的財(cái)務(wù)指標(biāo)一般不會(huì)產(chǎn)生大的波動(dòng)，防止了因工程結(jié)算時(shí)間不同而導(dǎo)致收入、利潤(rùn)不同。完工百分比法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)項(xiàng)目上：一是存貨，二是預(yù)收賬款。在工程成本匯集到位和業(yè)主計(jì)價(jià)及時(shí)的情況下，這兩個(gè)項(xiàng)目的金額不會(huì)很大，變動(dòng)幅度也較小，因此，由此計(jì)算出的財(cái)務(wù)指標(biāo)的波動(dòng)也不會(huì)很大。如果施工企業(yè)能夠?qū)�總成本以及合同毛利進(jìn)行合理地預(yù)計(jì)，確認(rèn)的收入就不會(huì)有較大的變動(dòng)，所以利潤(rùn)變動(dòng)的幅度也不會(huì)很大。

　　（三）、與施工企業(yè)的特點(diǎn)切合

　　與其他行業(yè)的企業(yè)相比，施工企業(yè)承建的工程項(xiàng)目造價(jià)高、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、施工周期長(zhǎng)，項(xiàng)目從訂立建造合同到工程竣工交付使用，并按照合同保修一定時(shí)間，項(xiàng)目建設(shè)工程才算完結(jié)。如何客觀、準(zhǔn)確、真實(shí)地核算成本和收入，是施工企業(yè)一直關(guān)注的問(wèn)題。完工百分比法有效地結(jié)合了施工企業(yè)的特點(diǎn)，使企業(yè)在確認(rèn)收入和成本時(shí)有依據(jù)可循，避免了各會(huì)計(jì)期間的工程收入、費(fèi)用及收益發(fā)生較大的波動(dòng)。另外，施工企業(yè)運(yùn)用完工百分比法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算還符合收入與成本配比原則。

　　二、施工企業(yè)合理利用完工百分比法進(jìn)行核算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

　　（一）、建立通暢的溝通渠道

　　在實(shí)務(wù)中，施工企業(yè)運(yùn)用完工百分比法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算為調(diào)節(jié)利潤(rùn)留下了較大的空間，不能真實(shí)地反映工程項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)成果。為完善完工進(jìn)度的確認(rèn)，施工企業(yè)應(yīng)建立起完整、完善的工程項(xiàng)目臺(tái)賬，保障實(shí)際發(fā)生工程成本的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，應(yīng)有一套通暢的信息傳遞機(jī)制，使財(cái)務(wù)核算部門與其他部門之間能夠保持暢通溝通，可以及時(shí)了解工程的進(jìn)度、資金的使用情況、合同收入和成本的變更以及工程潛在的風(fēng)險(xiǎn)，有助于財(cái)務(wù)部門按實(shí)際成本占預(yù)計(jì)成本確定的完工進(jìn)度和計(jì)量部門按已完工程確定的完工進(jìn)度保持一致，減少了在確認(rèn)合同收入和合同成本時(shí)會(huì)出大偏差的現(xiàn)象。

　　（二）、準(zhǔn)確界定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象

　　施工企業(yè)在與客戶簽訂合同時(shí)，一般建造一項(xiàng)資產(chǎn)要簽訂一個(gè)合同，有些時(shí)候，企業(yè)承建了數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)只簽訂一個(gè)合同。在這樣的情況下，不同的會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)產(chǎn)生不同的核算結(jié)果。為了對(duì)合同的收入與成本進(jìn)行正確核算，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對(duì)象，對(duì)每個(gè)單項(xiàng)合同的費(fèi)用、收入、利潤(rùn)等進(jìn)行單獨(dú)的計(jì)量和確認(rèn)。如果一項(xiàng)合同中包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，施工企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--建筑合同》中規(guī)定的合同分立和合并原則，準(zhǔn)確界定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象，以正確核算建造合同的損益。

　　（三）、規(guī)范成本核算制度

　　為在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)合理使用完工百分比法，施工企業(yè)應(yīng)建立健全成本核算制度，規(guī)范成本核算。企業(yè)各個(gè)部門都應(yīng)做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，準(zhǔn)確、及時(shí)提供真實(shí)、完整的成本核算資料。在建設(shè)工程總成本中，材料費(fèi)用占有很大的比例，施工企業(yè)要特別關(guān)注材料費(fèi)用的核算工作。在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)對(duì)在建工程進(jìn)行盤點(diǎn)，做好施工產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)工作。對(duì)于已經(jīng)領(lǐng)出庫(kù)但沒(méi)有消耗的也沒(méi)有納入產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)的材料作“假退庫(kù)”處理，不能計(jì)入工程成本。同時(shí)，施工企業(yè)還應(yīng)正確劃分本期成本與下期成本的界限，正確劃分施工成本與期間費(fèi)用的界限，正確劃分未完工程成本與已完工程成本的界限，以能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、系統(tǒng)地核算合同成本。

　　（四）、及時(shí)將分包成本入賬

　　施工企業(yè)承建大型項(xiàng)目時(shí)，一般都會(huì)將承包的工程項(xiàng)目中的單項(xiàng)工程或單項(xiàng)工程中的分部分項(xiàng)工程分包給另一個(gè)承包商。因此，于施工企業(yè)總體工程的工作量應(yīng)該包括分包工程的工作量，企業(yè)在進(jìn)行總體工程完工進(jìn)度的確認(rèn)時(shí)，也應(yīng)將分包工程的完工進(jìn)度考慮在內(nèi)。因此，施工企業(yè)根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)確定為企業(yè)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本，而在分包工程的工作量完成前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)時(shí)，則不能計(jì)入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本中。

　　（五）加強(qiáng)建筑市場(chǎng)監(jiān)管，規(guī)范企業(yè)招投標(biāo)活動(dòng)

　　國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范工程項(xiàng)目招投標(biāo)管理、工程項(xiàng)目造價(jià)投資管理、工程計(jì)量支付管理和工程承包合同管理，并加強(qiáng)工程造價(jià)審計(jì)管理，保證項(xiàng)目審計(jì)的公正性與公平性。另外，建造合同雙方一旦訂立，雙方都應(yīng)遵循公開(kāi)、公平、公正的原則，按照合同項(xiàng)目的工期以及付款方式，計(jì)算出完工進(jìn)度，并按照相關(guān)依據(jù)編制竣工決算，使工程施工各環(huán)節(jié)進(jìn)行良性循環(huán)，從而提高建造合同的執(zhí)行力度以及施工企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。